Институт бизнеса и права
Сборник научных трудов
Внимание!
При использовании материалов сборника ссылка на сайт и указание автора обязательно

 
новости
об институте
правила приёма
научная работа
      конференции
      СНО
часто задаваемые вопросы
форум
баннеры, статьи, ссылки
Филиалы:

Нижневартовск
Череповец



Rambler's Top100  
 
 
 


designed by baranenko.com  

Powered by Sun

Мальцева А.В.1, Алещенков П.А.2 Классификация денежных потоков предприятий в отечественной и зарубежной практике

1Кандидат экономических наук, доцент, 2магистрант,

Институт бизнеса и права,  Санкт-Петербург

Начиная с годовой отчетности за 2011 г. формирование денежных потоков организации и отражение их в бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Новая форма отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н и обязательна к применению с годовой отчетности за 2011 г.

Введение ПБУ 23/2011 является еще одним шагом на пути конвергенции российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО. Его аналогом в системе МСФО является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств". Известно также, что и формат отчета о движении денежных средств, и стандарт, посвященный ему, изначально были разработаны в системе ГААП США (англ. Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP - система стандартов и принципов финансового учета, используемых в США). Именно из этой системы в МСФО были взяты все основные принципы и правила формирования отчета. Поэтому сопоставление ПБУ 23/2011 будет проводиться с МСФО (IAS) 7 и с ГААП (FAS 95).

Денежный поток, согласно п. 5 ПБУ 23/2011, включает не только движение денежных средств, но и денежных эквивалентов, что отличается от практики прошлых лет, когда при составлении отчета о движении денежных средств  организации использовали информацию по счетам: 50 "Касса" (за исключением субсчета 3 "Денежные документы"); 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Специальные счета в банках" (за исключением субсчета 3 "Депозитные счета"); 57 "Переводы в пути".

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые:

- могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств;

- подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В ПБУ 23/2011 приводится только один пример высоколиквидных финансовых вложений - депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.

Обычно денежными эквивалентами считаются ценные бумаги и депозитные вклады в банке, выдаваемые по требованию, со сроком погашения три месяца или менее. В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (Информационное сообщение Минфина России от 21.12.2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности").

Кроме того, к денежным эквивалентам могут быть отнесены банковские овердрафты, поскольку по требованию организации банк обязан предоставить денежные средства в размере, определенном условиями договора овердрафтного кредитования.

Руководству компании необходимо самостоятельно определить, что именно включается в состав денежных эквивалентов, исходя из определения их ликвидности и подверженности незначительному риску. Для этого в учетной политике необходимо установить подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).

Для определения денежных эквивалентов по данным бухгалтерского учета организациям необходимо использовать информацию по счету 55, субсчет 3 "Депозитные счета", и счету 58 "Финансовые вложения".

Таким образом, начиная с отчетности за 2011 г. организации должны включать в отчет о движении денежных средств не только информацию о движении денежных средств, но и отражать информацию о движении денежных эквивалентов.

В соответствии с МСФО 7, отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их  по операционной, инвестиционной или финансовой        деятельности. Одна и та же операция  может включать поступления и     платежи денежных  средств, классифицируемые по-разному.

Такая же классификация денежных потоков приводится в ГААП 95: отчет о движении денежных средств должен отражать величины чистых денежных потоков,  образованных  в течение отчетного периода в ходе  операционной, инвестиционной и финансовой  деятельности  организации.

Образец отчета о движении денежных средств по международным стандартам:

  Движение денежных потоков

от операционной деятельности:

Поступления                                                                                                          x

Выбытие                                                                                                                            (x)

Чистый денежный поток от операционной деятельности                                   xxx

 Движение денежных потоков

от инвестиционной деятельности:

Поступления                                                                                                                      x

Выбытие                                                                                                                              (x)

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности                              xxx

 Движение денежных средств

от финансовой деятельности:

Поступления                                                                                                              x

Выбытие (x)

Чистый денежный поток от финансовой деятельности                                     xxx

    Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их

эквиваленты

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов                                 xxx

Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало x

периода

Денежные средства и эквиваленты денежных средств на конец                        x

периода

В ПБУ 23/2011 денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Движение денежных средств по текущей деятельности

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.

прочие поступления

Направлено денежных средств - всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг

на оплату труда

на выплату процентов по долговым обязательствам

на расчеты по налогам и сборам

на прочие выплаты, перечисления

Результат движения денежных средств от текущей деятельности

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

от продажи объектов основных средств и иного имущества

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

прочие поступления

Направлено денежных средств - всего

в том числе:

на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов

на финансовые вложения

на прочие выплаты, перечисления

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

кредитов и займов

бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования

вкладов участников

другие поступления

Направлено денежных средств - всего

в том числе:

на погашение кредитов и займов

на выплату дивидендов

на прочие выплаты, перечисления

Результат движения денежных средств от финансовой деятельности

Результат движения денежных средств за отчетный период

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Таким образом, в международной терминологии текущая деятельность называется операционной (англ. operating activity - операционная деятельность), в отличие от отечественной практики. По существу же современная отечественная практика классификации денежных потоков соответствует международной.

Список использованных источников

1. Грачева М.Е. Сравнение отчета о движении денежных средств и ПБУ 23/2011 с международными аналогами //"Международный бухгалтерский учет", 2011, N 33.

2. Сатаев Е.Н. Комментарий к Приказу Минфина России от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" //Нормативные акты для бухгалтера, 2011, N 9.

Методические подходы к оценке платежеспособности предприятий реального сектора экономики Макропруденциальное регулирование денежно-кредитной сферы

Cборник научных статей
«Проблемы взаимодействия хозяйствующих субъектов реального сектора экономики России: финансово-экономический социально-политический, правовой и гуманитарный аспекты»,
СПб.: Институт бизнеса и права, 2011
© Институт бизнеса и права с 1994 года